18.3. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

При журнально-ордерной форме учета сводный учет затрат на производство осуществляют в журнале-ордере № 10. Журнал-ордер № 10 составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (форма № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (форма № 13), учета потерь в производстве (форма № 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов (форма № 15) и др.
Указанные ведомости составляют на основании ведомостей и раз-работочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок по прочим денежным расходам.

В журнале-ордере № 10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. В журнал-ордер № 10 записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов, которые относятся на дебет одного из счетов затрат на производство. В журнале-ордере № 10 отражают также все внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств и т.п.).

191

В журнале-ордере № 10 используется шахматная форма записей затрат на производство, что обеспечивает получение сводных Данных о затратах — и по отдельным элементам затрат, и по статьям калькуляции.

Ранее отмечалось, что в журнале-ордере № 10 отражаются лишь те кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся на дебет счетов затрат на производство. Кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся на дебет непроизводственных счетов, регистрируют в журнале-ордере № 10/1. По окончании месяца в журнал-ордер №10/1 переносят и итоговые записи журнала-ордера №10. Общие итоги обоих журналов-ордеров разносят затем по счетам Главной книги. При этом по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1 производят записи в Главную книгу на дебет соответствующих счетов, а по данным журнала-ордера № 10/1 — на кредит счетов. Данные журналов-ордеров №10 и 10/1 используют для составления расчета затрат по элементам и расчета себестоимости продукции по статьям калькуляции.

Организация аналитического учета затрат на производство зависит в основном от степени централизации учета, применяемого метода калькулирования себестоимости продукции, уровня механизации и автоматизации учетных работ, организации внутрихозяйственного расчета. Например, при внедрении бригадного хозрасчета возникает необходимость вести аналитический учет не только по цехам, но и бригадам. В настоящее время учет основных затрат по бригадам на большинстве предприятий осуществляется внесистемно — по данным ведомостей или машинограмм распределения затрат.

Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство» ведется по статьям калькуляции по объектам учета затрат (отдельные виды продукции, однородные группы продукции, заказы и др.) и подразделениям предприятия (цех, участок, бригада) на карточках, свободных листах или книгах различных форм.

При наличии ЭВМ вся информация о затратах на производство продукции (о движении материалов, начислении амортизации, заработной платы и др.) группируется в ЭВМ по корреспондирующим счетам и составляется ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство».

Главная бухгалтерия предприятия на основании сводных данных машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и др., получаемых в результате обработки первичных документов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции. Затраты группируют по видам продукции

192

группам однородной продукции) и цехам. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство ведут по видам продукции.

При составлении калькуляций фактической себестоимости продукции данные сводного учета используют для контроля за выполнением плана по себестоимости всей товарной продукции и ее отдельных видов.

Сводный учет затрат на производство организуется по беспо-луфабрикатному или полуфабрикатному варианту.

При бесполуфабрикатном варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражают, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляет бухгалтерия по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько стадий обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, возникает необходимость очистки сводных показателей предприятия. Вместе с тем этот вариант учета позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

Особенности записи операций на аналитических счетах основного производства и калькулирования себестоимости продукции при бесполуфабрикатном и полуфабрикатном вариантах учета будет рассмотрен далее.

Пример 18.1. В цех № 1 поступило сырье и материалы на сумму 15 ООО руб. Затраты на переработку сырья и материалов составили 1000 руб. Затраты на обработку полуфабрикатов в цехе № 2 — 7000 руб., в цехе № 3 - 12 000 руб.

193

Корреспонденция счетов при бесполуфабрикатном учете

Счет 20 «Основное производство» Цех № 1

Счет 20 «Основное производство» Цех № 2 Дебет Кредит Дебет Кредит 1. Стоимость материалов 15 000 5. Стоимость 3. Затраты на материалов 2-й передел и затраты 7000 на 1 -й передел 16 000 2. Затраты на обработку в 1-м переделе 1000

Счет 20 «Основи Цех

Дебет ое производство» Счет 43 <<Готов № 3

Кредит Дебет 5. Затраты на 2-й передел 7000

ая продукция» Кредит 4. Затраты на 3-й передел 12 000

Коррес

Счет 20 «Основи Цех

Дебет 5. Затраты 5. Себестоимость на 3-й передел готовой продукции 12 000 35 000

юнденция счетов при полуфабри варианте

ое производство» Счет 20 «Основне № 1 Цех Кредит Дебет катном

е производство» Кредит 1. Стоимость материалов 15 000 5. Стоимость 3. 16 000

полуфабрикатов

на 1-м переделе,

переданных

из цеха № 1

в цех № 2

16 000 2. Затраты на обработку в 1-м переделе 1000

Счет 20 «Основи Цех

Дебет 4. Затраты на на 2-й передел 7000

ое производство» „ г-^„2 Счет 43 «Готов

Кредит Дебет 5. Себестоимость полуфабрикатов на 2-м переделе, переданных из цеха № 2 в цех № 3 23 000

ая продукция» Кредит 5. 23 000 7. Себестоимость 7. Себестоимость готовой продукции, готовой продукции переданной из 35 000 цеха № 3 на склад готовой продукции 35 000 6. Затраты на 3-й передел 12 000 194

На практике нередко применяется смешанный, или частично полуфабрикатный, вариант, при котором полуфабрикаты отражаются в учете на первых стадиях по полуфабрикатному, а на последующих стадиях — по бесполуфабрикатному варианту. Затраты на производство продукции входят в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной (арендная плата и др.) или последующей (оплата отпусков рабочих и др.).

Непроизводительные расходы и потери от брака отражают в учете в том отчетом месяце, в котором они выявлены.

Для сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на производство, упрощенная форма которой представлена далее. Остатки незавершенного производства по каждой статье калькуляции переносят в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего. Затраты за отчетный месяц, себестоимость окончательного брака и недостач незавершенного производства, оценку незавершенного производства на конец месяца определяют в соответствующих таблицах. Фактическую себестоимость готовой продукции по каждой статье затрат рассчитывают следующим образом: к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц, вычитают себестоимость окончательного брака и суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.

В применяемых на практике ведомостях сводного учета затрат на производство, помимо указанных данных, содержатся сведения о расходе сырья и материалов по каждой графе сказуемого следующей далее таблицы, что необходимо для последующего калькулирования себестоимости единицы произведенной продукции.

Остатки и обороты по всем сводным ведомостям учета затрат на производство должны соответствовать остаткам и оборотам синтетического счета 20 «Основное производство».

Традиционно применяемая в отечественной практике методика группировки и списания затрат основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.

Вместе с тем, в соответствии с законодательством, разрешено использовать методику группировки и списания затрат на производство, предусматривающую разделение затрат на переменные, условно-переменные и условно-постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.

195

Переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23 и 29.

Условно-переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают на счета 20 и 23. Условно-постоянные расходы и части производственных затрат учитывают на счете 26. В конце отчетного периода условно-постоянные расходы списывают со счета 26 на дебет счета 90 «Продажи».

Таким образом, согласно введенной методике группировки и списания затрат на производство на счетах 20, 23 и 29 отражают неполную производственную себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов). По окончании отчетного периода неполную фактическую себестоимость продукции списывают с кредита счетов 20, 23 и 29 на дебет счетов 43, 40 и других счетов.

Следовательно, готовая продукция, отгруженные товары, незавершенное производство также будут отражаться в учете и отчетности по неполной производственной себестоимости.

Новая отечественная методика группировки и списания затрат на производство, учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции приближается к системе «директ-кос-тинг», широко используемой в странах с развитой рыночной экономикой.

Действующие нормативные документы предусматривают два варианта учета затрат для отечественных предприятий.

Традиционный для отечественного учета калькуляционный вариант, при котором в течение отчетного периода на дебете счетов учета затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», и др.) с кредита объектов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые на дебет счетов 20, 23, т.е. непосредственно связанные с производством данного вида продукции, выполнения работ, — и косвенные (накладные), т.е. относимые на дебет собирательно-распределительных счетов 25, 26, не связанных с конкретным видом продукции, работ, а обусловленных организацией, обслуживанием и управлением производства.

На счете 25 собираются следующие расходы:

• на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

• амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств;

• на страхование производственного имущества;

• на освещение, отопление;

• арендная плата;

• оплата труда персонала, занятого обслуживанием производства и др.

196

На счете 26 собираются следующие расходы:

• административно-управленческие;

• на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

• амортизационные отчисления и расходы на ремонт;

• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

— на оплату информационных, аудиторских, консультационных услуг и др.

Расходы, собранные на счетах 25, 26, подлежат списанию в конце периода на дебет счетов 20, 23 с одновременным распределением их между объектами калькуляции, счета 25, 26 закрываются. Распределение косвенных расходов осуществляется пропорционально принятой базе распределения (наиболее распространенной является основная заработная плата производственных рабочих).

«Директ-костинг» предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические.

Производственные затраты собираются на дебете счетов 20,23, косвенные производственные — на дебете счета 25 с кредита счетов производственных ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости продукции, помимо прямых затрат, включаются косвенные, что отражается записью: дебет счетов 20, 23, кредит счета 25.

Периодические затраты, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», при этом варианте не включаются в себестоимость, а списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от продажи продукции: дебет субсчета 90.2 «Себестоимость продаж», кредит счета 26 (метод «директ-костинг»).

При проверке правильности учета затрат на производство продукции необходимо установить:

• соблюдается ли неизменный выбранный в начале года метод учета затрат на производство и метод калькулирования себестоимости продукции;

• насколько верно разграничиваются производственные затраты по отчетным периодам;

• какова точность оценки материальных ресурсов, затраченных на производство продукции;

• правильно ли начислена амортизация по основным средствам, нематериальным активам;

• каковы обоснования сумм накладных расходов и способов их распределения между объектами калькуляции;

197

• насколько правильно отнесены на издержки производства фактические суммы расходов на командировки, представительские и др.

Типичные ошибки, обнаруживаемые при проверках. Наиболее часто происходит необоснованное завышение или занижение величины материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции. Другая часто встречающаяся группа ошибок (нарушений) связана с включением в издержки обращения и производства расходов, подлежащих возмещению за счет прибыли. Предприятия в течение отчетного периода по-разному списывают общехозяйственные расходы (учитываемые на счете 26) на дебет субсчета 90.2 или на дебет счета 20.

Предприятия списывают на дебет субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» все имевшиеся в отчетном месяце затраты, собранные на счете 20 «Основное производство», однако они должны списывать затраты только в части реализованной предприятием продукции.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Не относятся к расходам затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений в непроизводственные затраты:

• на приобретение и создание внеоборотных активов;

• по вкладам в уставный капитал других организаций;

• в порядке предварительной оплаты и т.п.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с договором;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод.

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• затраты на обычные виды деятельности;

• операционные;

• внереализационные.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. Они относятся на финансовый результат деятельности организации. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими же расходами считаются расходы, осуществление которых

198

связано с выполнением работ, оказанием услуг, т.е. то, что является предметом деятельности организации.

В новом Плане счетов предприняты шаги к дальнейшему разделению финансового и управленческого учета, общей и производственной бухгалтерии. Общая бухгалтерия решает проблемы формирования картины финансового положения организации, исчисления конечных результатов ее деятельности; «продукция» этой части учета предназначена главным образом для управления финансовой и коммерческой деятельностью и для внешних потребителей. Счета финансового учета служат для обобщения информации о наличии и движении основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и других финансовых вложений, производственных запасов, денежных средств, расчетов, капитала, финансовых результатов.

Производственная бухгалтерия занята формированием информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью, калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Счета управленческого учета предназначены для обобщения информации о процессах формирования издержек производства и обращения, стоимости готовой продукции, а также процессах ее реализации. Наиболее ценным в такой информации считаются данные об оборотах по счетам. Помимо всего прочего, выделение управленческого учета способствует сохранению коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции, их конкурентоспособности.

Организация может вести управленческий учет в рамках единой с финансовым учетом системы счетов или в самостоятельной системе счетов. В новом Плане счетов предприняты некоторые шаги к внедрению двух систем счетов. В частности, счета 30—39 оставлены свободными и предназначены для организации учета затрат по элементам. Связь между финансовой и производственной бухгалтерией рекомендовано организовывать с помощью так называемых «отражающих» счетов, или «счетов-экранов».

<< | >>
Источник: Г. К. Таль. АНТИКРИЗИСНОЕ УПРАВЛЕНИЕ. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ . 2004

Еще по теме 18.3. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ:

  1. 18.2. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ПО СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИ. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ РАБОТ И УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ
  2. 18.1. ЗАДАЧИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО. КЛАССИФИКАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ. СОСТАВ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ
  3. ГЛАВА 8 ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  4. 4.4. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
  5. Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции
  6. Глава 4 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ЕЕ СЕБЕСТОИМОСТИ
  7. Сводный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции
  8. ТЕМА 4 Объекты учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 4.1.
  9. ГЛАВА 4 ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  10. Глава 18 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  11. Глава VI. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
  12. 8.4. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в колбасном производстве
  13. Глава VIII. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в отдельных отраслях и производствах
  14. 1.2. Виды производства и их влияние на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (товаров, услуг)
- Антикризисное управление - Деловая коммуникация - Документоведение и делопроизводство - Инвестиционный менеджмент - Инновационный менеджмент - Информационный менеджмент - Исследование систем управления - История менеджмента - Корпоративное управление - Лидерство - Маркетинг в отраслях - Маркетинг, реклама, PR - Маркетинговые исследования - Менеджмент организаций - Менеджмент персонала - Менеджмент-консалтинг - Моделирование бизнес-процессов - Моделирование бизнес-процессов - Организационное поведение - Основы менеджмента - Поведение потребителей - Производственный менеджмент - Риск-менеджмент - Самосовершенствование - Сбалансированная система показателей - Сравнительный менеджмент - Стратегический маркетинг - Стратегическое управление - Тайм-менеджмент - Теория организации - Теория управления - Управление качеством - Управление конкурентоспособностью - Управление продажами - Управление проектами - Управленческие решения - Финансовый менеджмент - ЭКОНОМИКА ДЛЯ МЕНЕДЖЕРОВ -