9.9. Анализ прибыли от продаж методом отклонений

  Анализ прибыли от продаж предполагает многоуровневое выявление отклонений фактических значений прибыли и факторов, на нее влияющих, от их нормативных (сметных) значений. Алгоритм такого анализа представлен на рис.
9.9.1.
Нулевой (констатирующий) уровень показывает, насколько фактическая прибыль (ПФ) отличается от сметной (ПС), без выяснения причин такого отклонения.
Формула отклонения для данного уровня анализа следующая:
(9.1)
На первом уровне проводится анализ влияния на прибыль совокупного отклонения по продажам и совокупного отклонения по затратам. Совокупное отклонение по продажам (ОПС) определяется разностью между фактической прибылью, исчисленной на базе нормативных затрат (ПФ ), и сметной прибылью, т. е.
(9.2)
В свою очередь, фактическая прибыль на базе нормативных затрат равняется фактическому объему продаж (УФ) за вычетом сметной себестоимости фактического выпуска (ССФВ):
(9.3)
Поскольку отклонение фактической прибыли от сметной равняется сумме совокупных отклонений по продажам и совокупных отклонений по затратам, то совокупное отклонение по затратам (О3С) определяется разностью между отклонением по прибыли (ОП) и совокупным отклонением по продажам
(9.4)
Таким образом, на данном уровне намечаются два принципиальных направления анализа — выявление влияния на прибыль чисто рыночных факторов, определивших объем продаж, и факторов, которые в большей степени являются производственными и формируют уровень затрат фирмы.
Второй уровень анализа позволяет определить воздействие на совокупное отклонение по продажам отклонений по ценам продаж и отклонений по объему (количеству) продаж. В свою очередь, анализируется влияние на совокупное отклонение по затратам отклонений по их составляющим — общих отклонений по прямым материалам,



общих отклонений по прямой заработной плате, общих отклонений по переменным накладным расходам, общих отклонений по постоянным накладным расходам.
Отклонение по объему продаж определяется как разность между фактическим количеством проданной продукции (КФ) и ее сметным количеством (КС), умноженная на нормативную прибыль (ПН):
(9.5)
Отклонение по ценам продаж определяется как разность между фактической (ЦФ) и нормативной ценой (ЦН) единицы продукции, умноженная на фактическое количество проданной продукции:
(9.6)
Общее отклонение по прямым материалам определяется как разность между фактическими затратами (Мф) и нормативными затратами на материалы для фактического выпуска (МНФВ):
(9.7)
Общее отклонение по прямой заработной плате определяется разностью между фактически выплаченной (начисленной) заработной платой (Зф) и нормативными затратами заработной платы на фактический выпуск продукции (ЗНфВ):
(9.8)
Общее отклонение по переменным накладным расходам определяется разностью между фактическими переменными накладными расходами (НРперемФ) и нормативными переменными накладными расходами (НРперемНФВ), рассчитанными для фактического выпуска:
(9.9)
Общее отклонение по постоянным накладным расходам определяется аналогично предыдущему:
(9.10)
На третьем уровне анализа производится конкретизация факторов, влияющих на каждое из общих отклонений по затратам. При этом по всем статьям переменных затрат — прямым материалам, заработной плате основных производственных рабочих и переменным накладным расходам, их совокупное отклонение раскладывается на 2 частных отклонения — отклонение по цене и отклонение по количеству. Однако для каждой из статей эти отклонения называются по-разному. Так,

отклонение по цене в отношении прямых материалов называется отклонением по цене материалов, в отношении заработной платы — отклонением по ставке (уровню) оплаты, в отношении переменных накладных — отклонением по ставке распределения переменных накладных расходов. В свою очередь, отклонение по количеству в отношении прямых материалов называется отклонением по количеству материалов, в отношении заработной платы — отклонением по трудоемкости, в отношении переменных накладных расходов — отклонением по эффективности. Следует отметить, что в случае установления норматива (ставки распределения) переменных накладных расходов на 1 ч работы основных производственных рабочих отклонение по эффективности будет вызвано теми же факторами, что и отклонение по трудоемкости. При выборе в качестве носителя затрат заработной платы степень влияния этих факторов может быть иной в результате воздействия факторов, формирующих уровень оплаты. При установлении норматива переменных накладных расходов на 1 машино-ч отклонение по эффективности будет вызвано изменением эффективности использования оборудования и т. д.
Таким образом, универсальные формулы частных отклонений для всех статей переменных затрат имеют следующий вид.
Отклонение по цене определяется как разность между фактической ценой (ФЦ) и нормативной ценой (НЦ), умноженная на фактическое количество (ФК):
(ФЦ — НЦ) х ФК.              (9.11)
Отклонение по количеству определяется как разность между фактическим количеством (ФК) и нормативным количеством (НК), умноженная на нормативную цену (НЦ):
(ФК — НК) X НЦ.              (9.12)
Общее отклонение по постоянным накладным расходам на 3-м уровне анализа раскладывается на частные отклонения по затратоемкости и по объему. Отклонение по затратоемкости определяется разностью между фактическими и сметными постоянными накладными расходами:
(9.13)
Следует обратить внимание на различный подход к определению отклонений по таким идентичным факторам, как ставка распределения по переменным накладным расходам и затратоемкость постоян
ных накладных расходов. В первом случае производится корректировка сметных данных на фактический уровень деловой активности, т. е. используется гибкая смета, поскольку предполагается, что переменные накладные расходы изменяются в зависимости от уровня деловой активности. В то же время величина постоянных накладных расходов по определению не зависит от объема производства, вследствие чего корректировка сметных данных не осуществляется.
Для постоянных накладных расходов в отличие от переменных не существует понятия «отклонение по эффективности», поскольку их величина не меняется в зависимости от эффективности использования производственных ресурсов. Однако из-за несоответствия сметных и фактических объемов производства возникает отклонение постоянных накладных расходов по объему. Поскольку нормативная ставка распределения этих расходов рассчитывается на базе сметного объема производства, то снижение фактического объема производства по сравнению со сметным приведет к недостатку возмещения постоянных накладных расходов, а превышение фактического объема — к избытку возмещения.
Отклонение постоянных накладных расходов по объему определяется, как разность между фактическим (ФО) и сметным объемом (СО) производства, умноженная на нормативную ставку распределения (НС):
(ФО - СО) х НС.              (9.14)
Рассмотрим анализ прибыли от продаж на следующем числовом примере.
Компания выпускает изделие «У», нормативы затрат по которому представлены в табл. 9.9.1.
Компания планировала продать 20 тыс. изделий, смета на производство и реализацию которых представлена в табл. 9.9.2.
Фактические результаты производственно-финансовой деятельности компании за отчетный период представлены в табл. 9.9.3.
Руководством компании перед аналитиками поставлена задача выяснить, какие факторы и в какой степени повлияли на отклонение фактической прибыли от сметной.
На нулевом уровне анализа в соответствии с формулой (9.1) фиксируем следующее отклонение фактической прибыли от сметной:
188 414 - 200 000 = 11 586 ден. ед. (Н).
Очевидно, что данное неблагоприятное отклонение может быть следствием одновременно неблагоприятного воздействия отклонения по
Таблица 9.9.1
Карта нормативных затрат на производство и реализацию изделия «У»

Показатели

Частные нормативы

Совокупный норматив, ден. ед.

Основные материалы:



Материал А

3,25 кг по 2 ден. ед. за 1 кг

6,5

Материал Б

5,0 кг по 1,5 ден. ед. за 1 кг

7,5

Заработная плата основных производственных рабочих

4 ч по 3 ден. ед. за 1 ч

12,0

Переменные накладные расходы

2,5 ден. ед. на 1 ч работы

10,0

Постоянные накладные расходы

3,5 ден. ед. на 1 ч работы

14,0

Всего затрат

X

50,0

Прибыль (20%)

X

10,0

Цена продаж

X

60,0

Таблица 9.9.2
Смета на производство и реализацию 20 тыс. изделий «У»

Показатели

Сумма, ден. ед.

Объем продаж

1200000

Основные материалы:


Материалы А

130000

Материал Б

150000

Заработная плата основных производственных рабочих

240000

Переменные накладные расходы

200000

Постоянные накладные расходы

280000

Совокупные сметные издержки

1000000

Сметная прибыль

200000

Таблица 9.9.3
Результаты производственно-финансовой деятельности компании
за отчетный период

Показатели

Фактические значения

Сумма, ден. ед.

Объем продаж

22000 изделий по 58 ден. ед.

1276000

Основные материалы:



Материал А

73600 кг по 1,95 ден. ед.

143520

Материал Б

107700 кг по 1,58 ден. ед.

170166

Заработная плата основных производственных рабочих

83000 ч по 3,3 ден. ед.

273900

Переменные накладные расходы


205000

Постоянные накладные расходы


295000

Совокупные фактические издержки


1087586

Прибыль фактическая


188414

продажам и отклонения по затратам, а также разнонаправленного воздействия каждого из них с преобладанием отрицательного воздействия какого-либо из этих отклонений.

На первом уровне анализа для определения совокупного отклонения по продажам по формуле (9.3) определяем фактическую прибыль на базе нормативных затрат: 276 000 - (50 х 22 000) = 1 276 000 - 1 100 000 = 176 000 ден. ед.
Совокупное отклонение по продажам в соответствии с формулой (9.2) равняется:
176 000 - 200 000 = 24 000 ден. ед. (Н).
Таким образом, вследствие сложившейся рыночной конъюнктуры или неумелых действий менеджеров по продажам произошло неблагоприятное отклонение прибыли по продажам, значительно превышающее неблагоприятное отклонение фактической прибыли от сметной (24 тыс. ден. ед. и 11 586 ден. ед.).
Очевидно, что данная ситуация может возникнуть только в случае благоприятного совокупного отклонения по затратам, величина которого в соответствии с формулой (9.4) равняется 586(H) - 24 000(H) = 11 586(H) + 24 000(Б) = 12 414 ден. ед. (Б).
Дальнейшая конкретизация факторов, приведших к неблагоприятному совокупному отклонению по продажам и, напротив — к благоприятному по затратам, осуществляется на 2-м уровне анализа. Отклонение по объему продаж (9.5) представляет собой следующую величину:
(22 000 - 20 000) х 10 = 20 000 ден. ед. (Б).
Формула (9.6) позволяет определить отклонение по ценам продаж: (58 - 60) х 22 000 = 44 000 ден. ед. (Н).
Сумма этих отклонений, равная 24 тыс. ден. ед. (Н), соответствует результатам анализа 1-го уровня.
Общее отклонение по материалам (9.7) равняется: по материалу А:
143 520 - 6,5 х 22 000 = 143 520 - 143 000 = 520 ден. ед. (Н); по материалу Б:
170 166 - 7,5 х 22 000 = 170 166 - 165 000 = 5166 ден. ед. (Н).
Всего совокупное отклонение по материалам:
520(H) + 5166(H) = 5686 ден. ед. (Н).
Общее отклонение по заработной плате составляет (9.8):
273 900 - (12 х 22 000) = 273 900 - 264 000 = 9900 ден. ед. (Н).
При определении общего отклонения по переменным накладным расходам в соответствии с формулой (9.9) следует учесть, что в рассматриваемом примере норматив переменных накладных расходов установлен на 1 ч работы основных производственных рабочих. В этой связи следует фактический выпуск продукции выразить в нормативных часах, для чего норматив времени умножается на фактический выпуск продукции в натуральном выражении, т. е.
4 х 22 000 = 88 000 н-ч.
Общее отклонение, в свою очередь, составит 205 000 - 2,5 х 88 000 = 205 000 - 220 000 = 15 000 ден. ед. (Б).
Общее отклонение по постоянным накладным расходам (9.10) равняется
295 000 - 3,5 х 88 000 = 295 000 - 308 000 = 13 000 ден. ед. (Б).
Сумма отклонений по затратам составляет:
5686(H) + 9900(H) + 15 000(Б) + 13 000(Б) = 12 414 ден. ед. (Б),
что соответствует результатам анализа, полученным на предыдущем уровне.
Данные 2-го уровня позволяют сделать определенные выводы о характере отклонений по продажам и отдельных статей затрат от их сметных величин.
Так, очевидно, что неблагоприятное совокупное отклонение по продажам в сумме 24 тыс. ден. ед. явилось следствием того, что снижение продажной цены одного изделия с 60 до 58 ден. ед. не было компенсировано увеличением объема продаж (потери от снижения продажной цены составили 44 тыс. ден. ед., а рост объема продаж дал только 20 тыс. ден. ед. дополнительной прибыли). В свою очередь, благоприятное совокупное отклонение по затратам в сумме 12 414 ден. ед. сформировалось в результате того, что благоприятные отклонения по всем накладным расходам превысили неблагоприятные по прямым статьям затрат (материалам и заработной плате).
Факторы, повлиявшие на совокупные отклонения по каждой статье затрат, определяются на 3-м уровне анализа.
Отклонения по цене и по количеству для статей переменных затрат составляют соответственно:
Отклонение по цене материалов: по материалу А:
(1,95 - 2) х 73 600 = 3680 ден. ед. (Б); по материалу Б:
(1,58 - 1,5) х 107 700 = 8616 ден. ед. (Н).
Всего отклонений по цене материалов:
3680 (Б) + 8616 (Н) = 4936 ден. ед. (Н).
Отклонение по количеству материалов: по материалу А:
(73 600 - 3,25 х 22 000) х 2 = (73 600 - 71 500) х 2 = 4200 ден. ед. (Н); по материалу Б:
(107 700 - 5 х 22 000) х 1,5 = (107 700 - 110 000 ) х 1,5 = 3450 ден. ед. (Б).
Всего отклонений по количеству материалов:
4200 (Н) + 3450 (Б) = 750 ден. ед. (Н).
Сумма отклонений по цене и количеству материалов равняется 5686 (4936 + 750) ден. ед. (Н), что соответствует результатам анализа, полученным на предыдущем уровне.
Анализ отклонений по цене и по количеству материалов показал, что неблагоприятные совокупные отклонения по материалам вызваны разнонаправленным воздействием отклонений по этим факторам, причем неблагоприятные отклонения оказались большими, чем благоприятные. Так, по материалу А была получена экономия в связи с его приобретением по цене ниже нормативной, однако был допущен его перерасход. По материалу Б наблюдалась обратная картина — фактическая цена оказалась выше нормативной, но материала было использовано меньше, чем по смете.
Отклонение по ставке (уровню) заработной платы основных производственных рабочих равняется
(3,3 - 3) х 83 000 = 24 900 ден. ед. (Н).
Отклонение по трудоемкости составляет (83 000 - 4 х 22 000) х 3 = (83 000 - 88 000) х 3 = 15 000 ден. ед. (Б),
Сумма отклонений по заработной плате равняется 900(Н) + 15 000(Б) = 9900 ден. ед. (Н),
что соответствует данным, полученным на 2-м уровне анализа.
Проведенные расчеты показали, что трудоемкость продукции, выпускаемой компанией, снизилась, обеспечив экономию по заработной плате, однако рост на 10% (3,3 против 3,0 ден. ед.) ставки заработной платы привел к ее увеличению и в итоге к общему перерасходу по этой статье на 9900 ден. ед.
Отклонение переменных накладных расходов по ставке распределения в соответствии с формулой (9.11) определяется как разница между фактической и нормативной ставками распределения этих расходов, умноженная на фактическое значение того показателя, который выбран в качестве базы при расчете ставки распределения (машиночасы, человеко-часы и т. д.). В рассматриваемом примере такой базой является время работы основных производственных рабочих, т. е. формула может быть представлена следующим образом:
(ФС - НС) х ФВ,              (9.15)
где ФС и НС — соответственно фактическая и нормативная ставки распределения переменных накладных расходов; ФВ — фактическое время работы основных производственных рабочих, или, иначе
(ФС х ФВ) - (НС х ФВ),              (9.16)
где (ФС х ФВ) представляют собой фактические переменные накладные расходы.
Таким образом, если фактическая ставка распределения не рассчитана и в аналитических целях потребность в этом отсутствует, отклонение по ставке распределения может быть определено как разность между фактическими переменными накладными расходами и нормативной ставкой распределения, умноженной на фактическое время работы основных производственных рабочих (в нашем случае).
Отклонение переменных накладных расходов по ставке распределения:
205 000 - (2,5 х 83 000) = 205 000 - 207 500 = 2500 ден. ед. (Б).
Определяется отклонение переменных накладных расходов по эффективности. При этом в качестве нормативного количества берется фактический выпуск продукции, выраженный в нормативных часах работы основных производственных рабочих, а в качестве фактического количества — фактическое время их работы.
Отклонение переменных накладных расходов по эффективности:
(88 000 - 83 000) х 2,5 = 12 500 ден. ед. (Б).
Сумма отклонений по переменным накладным расходам:
2500 (Б) + 12 500 (Б) = 15 тыс. ден. ед. (Б), что соответствует данным предыдущего уровня анализа.
Отклонение постоянных накладных расходов по затратоемкости (9.13):
295 000 - 280 000 = 15 тыс. ден. ед. (Н).
Отклонение постоянных накладных расходов по объему (9.14):
(88 000 - 80 000) х 3,5 = 28 тыс. ден. ед. (Б).
Сумма отклонений по постоянным накладным расходам:
15 000 (Н) + 28 000 (Б) = 13 тыс. ден. ед. (Б).
Результаты многоуровневого анализа прибыли от продаж представлены в табл. 9.9.4, показывающей постепенную конкретизацию факторов, повлиявших на отклонение фактической прибыли от сметной. Сумма отклонений, выявленных на 3-м уровне анализа, отличается от аналогичных сумм на всех предыдущих уровнях вследствие того, что на нем анализируются отклонения только по затратной части. В данном случае сумма отклонений, равная 12 414(Б), соответствует совокупному отклонению по затратам, выявленному на 1-м уровне анализа.
Таблица 9.9.4
Влияние факторов на отклонение фактической прибыли от сметной,
ден. ед.


0-й

1-й

2-й

3-й


уровень

уровень

уровень

уровень


анализа

анализа

анализа

анализа

Сметная прибыль

200000




Совокупное отклонение по продажам


24000 (Н)



Отклонение по цене продаж



44000 (Н)


Отклонение по объему продаж



20000(Б)


Совокупное отклонение по затратам


12414 (Б)



Совокупное отклонение по основным материалам



5686 (Н)


Отклонение по цене




4936 (Н)

Окончание табл. 9.9.4


0-й
уровень
анализа

1-й
уровень
анализа

2-й
уровень
анализа

3-й
уровень
анализа

Отклонение по количеству




750 (Н)

Совокупное отклонение по заработной плате



9900(Н)


Отклонение по ставке заработной платы




24900(Н)

Отклонение по трудоемкости




15000(Б)

Совокупное отклонение по переменным накладным расходам



15000(Б)


Отклонение переменных накладных по затратоемкости




2500 (Б)

Отклонение переменных накладных расходов по ставке распределения




12500(Б)

Совокупное отклонение по постоянным накладным расходам



13000(Б)


Отклонение постоянных накладных расходов по затратоемкости




15000(Н)

Отклонение постоянных накладных расходов по объему




28000(Б)

Всего отклонений

11586(Н)

11586(Н)

11586(Н)

12414 (Б)

Фактическая прибыль

188414



<< | >>
Источник: Под ред. Н. В. Войтоловского, А. П. Калининой, И. И. Мазуровой. Комплексный экономический анализ предприятия. 2009

Еще по теме 9.9. Анализ прибыли от продаж методом отклонений:

  1. Глава 16 Выручка, отклонения по объему продаж и анализ прибыльности покупателей
  2. Сегментарный анализ прибыли от продаж и рентабельности продаж
  3. ГЛАВА 3 АНАЛИЗ СООТНОШЕНИЯ ПРИБЫЛИ, ЗАТРАТ И ОБЪЕМА ПРОДАЖ (CVP-АНАЛИЗ)
  4. ТЕМА 3 Анализ соотношения прибыли, затрат и объема продаж (О/Р-анализ)
  5. 9.3. ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ ОТ ПРОДАЖ
  6. Методика факторного анализа прибыли от продаж
  7. Применение индексного метода для экспрессанализа прибыли от продаж по факторам
  8. Раздел 2 АНАЛИЗ ВЗАИМОСВЯЗИ ОБЪЕМА ПРОДАЖ, ЗАТРАТ И ПРИБЫЛИ
  9. Анализ чувствительности прибыли к изменению затрат, цены и объема продаж
  10. 36. Факторный анализ формирования прибыли от продаж и оценка запаса финансовой прочности
  11. Факторный анализ формирования прибыли от продаж и оценка запаса финансовой прочности
  12. 5.1.1. Точка безубыточности. Допущения, используемые в анализе поведения затрат, прибыли и объема продаж
  13. Отклонения объемов продаж
  14. Отклонения от стандартов и отчет о прибыли
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -