Применение гибких смет в ретроспективном анализе


Для понимания роли гибких смет в анализе результатов хозяйственнофинансовой деятельности предприятия рассмотрим следующий пример.
Отчет об исполнении сметы по цеху производственной фирмы представляет собой следующее (табл.
8.3.1).
Анализ данного отчета показывает, что руководство (мидл-менед- жеры) цеха достаточно эффективно осуществляло его хозяйственнофинансовую деятельность и, несмотря на незначительный перерасход средств по некоторым статьям (вспомогательные материалы, а также освещение и отопление), снизило затраты по сравнению со сметными (плановыми) на 2490 ден. ед., или на 2,7%. В наибольшей степени при этом сократились накладные расходы — на 3,4% (1290 к 37 600 ден. ед.), из числа которых впечатляет экономия затрат на электроэнергию — на 1010 ден. ед., или более чем на 14%, что составило 78% экономии на накладных расходах (1010 к 1290 ден. ед.) и более 40% снижения всех затрат цеха (1010 к 2490 ден. ед.).
Однако такой анализ «в лоб», когда сравниваются фактические и сметные (плановые) затраты, правомерен только в одном случае — когда фактический уровень деловой активности совпадает со сметным (плановым). Во всех остальных случаях выводы, сделанные в результате сравнения фактических затрат с данными жесткой сметы, т. е. сметы, рассчитанной на какой-либо конкретный уровень деловой активности и не скорректированной на фактически достигнутый уровень деловой
Таблица 8.3.1
Отчет об исполнении сметы цеха производственной фирмы

Статьи затрат

По смете

Фактически

Отклонения (Н или Б)[XV]

Основные материалы

37800

37100

700(Б)

Заработная плата основных производственных рабочих

16200

15700

500(Б)

Вспомогательные материалы

6440

6450

10(Н)

Заработная плата вспомогательных рабочих

6960

6630

330(Б)

Заработная плата администрации и специалистов цеха

6200

6200

-

Электроэнергия

7020

6010

1010(Б)

Освещение и отопление

2500

2540

40(Н)

Амортизация здания и оборудования цеха

3800

3800

-

Техническое обслуживание и ремонт оборудования

4680

4680

-

Всего накладных расходов

37600

36310

1290(Б)

Итого затрат цеха

91600

89110

2490(Б)

активности, будут неверными. Как отмечают специалисты в области анализа и управления затратами, показатели отклонений такого рода бесполезны, потому что по ним сравниваются «яблоки и апельсины». Очевидно, что перерасход по каким-либо статьям в случае увеличения объема деятельности еще не говорит об ухудшении деятельности менеджера, и наоборот, экономия при одновременном снижении уровня деловой активности по сравнению со сметным — еще не свидетельство заслуг подразделения и его руководителя.
Таким образом, при проведении анализа отчетов об исполнении смет необходимо исключить влияние изменения уровня деловой активности, что и обеспечивает гибкая смета, в которой сметные затраты рассчитываются применительно к достигнутому уровню деловой активности.
Исходя из того что фирма планировала произвести 5400 изделий, а фактически было произведено 5200 изделий, проведем анализ исполнения сметы по рассматриваемому цеху, используя гибкую смету (табл. 8.3.2).
Анализ на основе гибкой сметы позволяет сделать выводы, в значительной степени отличающиеся от предыдущих. Так, общие затраты по цеху превысили, хотя и на небольшую величину, сметную величину. При этом если накладные расходы снизились на 490 ден. ед., или на
Таблица 8.3.2
Анализ отчета на основе гибкой сметы

Статьи затрат

По
гибкой
смете

Фактически

Отклонения (Н или Б)

Основные материалы

36400

37100

700(Б)

Заработная плата основных производственных рабочих

15600

15700

100(Н)

Вспомогательные материалы

6220

6450

230(Н)

Заработная плата вспомогательных рабочих

6780

6630

150(Б)

Заработная плата администрации и специалистов цеха

6200

6200

-

Электроэнергия

6760

6010

750(Б)

Освещение и отопление

2500

2540

40(Н)

Амортизация здания и оборудования цеха

3800

3800

-

Техническое обслуживание и ремонт оборудования

4540

4680

140(H)

Всего накладных расходов

36800

36310

490(Б)

Итого затрат цеха

88800

89110

310(H)

1,33% (490 к 36 800 ден.
ед.), то прямые затраты выросли на 800 ден. ед., или на 1,54% (800 к 52 тыс. ден. ед.), что привело к перерасходу средств на 310 ден. ед.
При анализе деятельности того или иного подразделения (центра ответственности) следует исходить из того, что не ищутся виновные, а делается попытка установить причины выявленных негативных моментов. В связи с этим интересно рассмотреть статью затрат на техническое обслуживание и ремонт оборудования. Фактические затраты по этой статье совпадают со сметными, и использование жесткой сметы никаких отклонений не показывает. Гибкая смета позволяет выяснить, что затраты оказались выше на 140 ден. ед. Однако данная статья специфична, поскольку даже при хорошо отлаженной системе планово-предупредительного ремонта очень вероятна возможность возникновения незапланированных расходов в связи с выходом из строя оборудования. Интересно, что затраты на оплату вспомогательных рабочих уменьшились на 150 ден. ед., т. е. практически на ту же величину, на которую выросла статья затрат на обслуживание и ремонт оборудования. Среди прочего, следует выяснить, не произошло ли частичное отнесение затрат на оплату этих рабочих на статью расходов на обслуживание и ремонт. Экономия затрат на электроэнергию значительна, что может быть результатом более рационального использования оборудования, однако их снижение более чем на 11% (750 к 6760 ден. ед.) может свидетельствовать также об устаревании норм по этой статье затрат.
Следует обратить внимание на то, что практически достигнутый уровень деловой активности, соответствующий 5200 изделий, не был предусмотрен при разработке гибкой сметы. Однако не составило никакого труда рассчитать затраты для этого, так же как и для любого другого, уровня активности, используя формулу гибкой сметы.
Гибкие сметы как инструмент ретроспективного анализа используются не только при рассмотрении отчетов об исполнения смет по центрам ответственности. В анализе прибыли от продаж, представленном в п. 9.9, гибкие сметы применяются очень широко и позволяют выявить влияние целого ряда факторов на отклонения фактических значений отдельных статей затрат и прибыли от их сметных (плановых) значений. В наиболее классической форме, т. е. тогда, когда нормативы, представленные в формуле гибкой сметы, служат базой для расчета нормативных (плановых) затрат для любого (в данном случае — фактически достигнутого) уровня деловой активности, эти сметы используются в следующих случаях: на первом уровне анализа при определении совокупного отклонения по затратам (отклонения по себестоимости); на втором уровне анализа при определении каждого из четырех совокупных отклонений по затратам — по основным материалам, по заработной плате основных производственных рабочих, переменным и постоянным накладным расходам; на третьем уровне анализа для расчета частного отклонения по ставке распределения переменных накладных расходов.
Как известно, при анализе указанных выше отклонений из фактических затрат вычитаются нормативные затраты для фактического выпуска, т. е. затраты, рассчитанные на основе гибкой сметы. В связи с этим формулу для расчета любого из указанных отклонений можно представить следующим образом:
о              = Зф - Зю              (8.1)
где О — отклонение по себестоимости, совокупное отклонение по какой-либо статье затрат или частное отклонение по ставке распределения переменных накладных расходов; Зф — затраты фактические; Згс — затраты по гибкой смете.
Кроме того, при расчете ряда других отклонений также используются нормативные затраты для фактического выпуска, т. е. гибкие сметы. Так, на первом уровне анализа при определении совокупного отклонения по продажам используются формулы 9.2 и 9.3, в последней из которых в качестве одной из составляющих фигурирует нормативная (сметная) себестоимость фактического выпуска. Наконец, на третьем уровне анализа при расчете частных отклонений по количеству для переменных затрат (отклонений по количеству материалов, отклонений по трудоемкости, отклонений по эффективности для переменных накладных расходов (формула (9.14)), используется «частичная» гибкая смета. В этом случае нормативное количество материалов, нормативная трудоемкость и т. д. определяются умножением частного норматива по количеству на фактический выпуск.
Таким образом, возможности использования гибких смет для решения целого ряда аналитических задач делает его эффективным и достаточно универсальным инструментом управленческого анализа.
Литература Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. е изд. — М.: Аудит, 1998. Зудилин А. П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран. — М.: Изд-во Российского университета дружбы народов, 1995. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений. — М.: Аудит; ЮНИТИ, 1997. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «Директ-кост». — М.: Финансы и статистика, 1993. Скоун Т. Управленческий учет. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. Слуцкин М. Л. Аналитические аспекты контроллинга. — СПб.: СПбГУЭФ, 2003. Слуцкин М. Л. Внутренний аудит предприятия. — СПб.: СПбГУЭФ,
2000. Слуцкин М. Л. Управленческий анализ. — СПб.: Питер, 2002. Слуцкин М. Л. Управленческий анализ предприятия. — СПб.: СПбГУЭФ, 2001. Стуков С. А. Система производственного учета и контроля. — М.: Финансы и статистика, 1988. Фольмут Х. Й. Инструменты контроллинга от А до Я. — М.: Финансы и статистика, 1998. Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: Управленческий аспект. — М.: Финансы и статистика, 1996. Чумаченко Н. Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. — М.: Финансы, 1971. Шим Джей К. Сигел Джоэл. Методы управления стоимостью и анализа затрат. — М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1996.


<< | >>
Источник: Под ред. Н. В. Войтоловского, А. П. Калининой, И. И. Мазуровой. Комплексный экономический анализ предприятия. 2009

Еще по теме Применение гибких смет в ретроспективном анализе:

  1. Использование гибких смет для анализа вариантов управленческих решений
  2. Основные характеристики и виды гибких смет
  3. 2.4. Ретроспективное применение
  4. Исключения из ретроспективного применения
  5. Составление и анализ кассовых смет
  6. Анализ отчетов об исполнении смет как инструмент управления
  7. Ретроспективный анализ и прогноз валовой выручки от реализации
  8. Анализ сметных расчетов и пути улучшения составления смет
  9. Анализ репутации (ретроспективный анализ)
  10. Проведение ретроспективного анализа и подготовка прогноза расходов
  11. Проведение ретроспективного анализа валовой выручки от реализации и ее прогноз
  12. 5.5. ОЦЕНКА И РЕТРОСПЕКТИВНЫЙ СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ВАРИАНТОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ
  13. 2.2.1. Эффективность использования первичных ресурсов как индикатор технологического развития: ретроспективный анализ
  14. 8. МЕТОДЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА В РОССИЙСКОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ МЫСЛИ. РЕТРОСПЕКТИВНЫЙ ВЗГЛЯД
  15. Методы и примеры составления смет
  16. 7.10. Особенности постановки и формализации задачи определения партий деталей в условиях гибких производственных систем
  17. 14. Порядок проверки смет (бюджетов), центров затрат, ответственности и бюджетирования
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -