Совершенствование факторного анализа себестоимости продукции в разрезе калькуляционных статей затрат


Для учета затрат на производство продукции, работ, услуг, калькулирования себестоимости продукции организации должны руководствоваться отраслевыми инструкциями в соответствии с требованиями, изложенными в письме Минфина РФ от 29.04.2002 г.
№ 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)».
Отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг определяются перечень калькуляционных статей затрат, их состав, методы распределения по видам продукции, работ, услуг.
В настоящее время в бухгалтерском учете при группировке затрат по калькуляционным статьям пользуются определениями, закрепленными в «Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях», утвержденных ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен и Минфином СССР от 20.07.1970 г. № АБ-21-Д. В названном документе определен типовой перечень калькуляционных статей: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды; расходы на подготовку и освоение производства; потери от брака; прочие производственные расходы; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; расходы на продажу.
Первые одиннадцать статей затрат представляют собой производственную себестоимость. С включением двенадцатой статьи определяется полная себестоимость продукции, работ, услуг.
В многономенклатурных производствах первые шесть статей обычно относят к основным (технологическим) расходам, а остальные — к накладным.
Анализ себестоимости выпущенной продукции в разрезе калькуляционных статей затрат в экономической литературе и практике проводится путем сравнения фактических затрат по каждой статье с пла
новыми затратами либо с затратами предыдущего периода. При этом определяются отклонения фактических затрат по каждой статье от базового варианта в сумме и в процентах.
Некоторые авторы предлагают произвести пересчет базовых (плановых, предыдущего периода) сумм затрат по статьям на фактический выпуск продукции отчетного периода [54]. Такой пересчет делается главным образом путем умножения базовых затрат на индекс выполнения плана по объему продукции или на индекс динамики. Этот подход представляется нецелесообразным, так как выпуск продукции по отчету отклоняется от базовых показателей не только за счет фактора объема выпуска, но и за счет фактора структуры и фактора цен.
Мы считаем более обоснованным в данном случае использование метода коэффициентов, при котором влияние названных выше факторов в основном устраняется.
Чтобы наглядно представить преимущества коэффициентного метода анализа себестоимости продукции мы объединили калькуляционные статьи затрат в следующие пять групп: материальные затраты; заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды; комплексные производственные расходы; общехозяйственные расходы; расходы на продажу.
Формула расчета коэффициента полных затрат на 1 руб. выпущенной продукции в ценах предприятия-изготовителя имеет следующий вид:

где М — статьи материальных затрат (сырье и материалы, возвратные отходы, покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций, топливо и энергия на технологические цели); ЗП — заработная плата производственных рабочих с отчислениями по единому социальному налогу; КПР — комплексные производственные расходы (расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака, прочие производственные расходы, общепроизводственные расходы); ОХР — общехозяйственные расхо-
ды; РН — расходы на продажу; О — объем выпуска продукции в ценах предприятия-изготовителя.
Пример анализа себестоимости продукции мебельной фабрики «Аквилон» за 2005-2006 гг. по укрупненным группам калькуляционных статей затрат представлен в табл. 5.6.1.
Таблица 5.6.1
Факторный анализ себестоимости выпущенной продукции по группам
калькуляционных статей затрат


п/п

Статьи затрат

За предыдущий аналогичный период

За отчетный период

Изменение (+, -), коп.

сумма,
тыс.
руб.

затраты на 1 руб. выпуска продукции, коп.

сумма,
тыс.
руб.

затраты на 1 руб. выпуска продукции, коп.

1

2

3

4

5

6

7

1

Материальные
затраты

60672

25,26

78358

23,71

-1,55

2

Заработная плата производственных рабочих с отчислениями по единому социальному налогу

51826

21,58

68367

20,69

-0,89

3

Комплексные
производственные
расходы

30302

12,62

45851

13,87

+1,25

4

Общехозяйственные расходы

50200

20,90

66400

20,09

-0,81

5

Расходы на продажу

12100

5,03

16000

4,84

-0,19

6

Полная себестоимость выпущенной продукции

205100

85,39

274976

83,20

-2,19

7

Объем выпуска продукции в ценах предприятия-изготовителя

240200

X

330500

X

X

Анализ показал, что полная себестоимость всего выпуска продукции в отчетном году значительно выше аналогичного показателя предыдущего года. Конкретно, увеличение себестоимости составило 69 876 тыс. руб., или более 34%. Объем выпуска продукции в ценах предприятия— изготовителя увеличился на 37,6%. Соотношение темпов прироста свидетельствует о некотором снижении себестоимости выпускаемой продукции. Сказанное отражает лишь общую тенденцию. Конкретную информацию об уровне снижения полной себестоимости можно получить на основе использования метода коэффициентов.
Коэффициент полных затрат на 1 руб. стоимости выпускаемой продукции в отчетном году составил 83,20 коп., а в предыдущем — 85,39 коп. Это означает, что в каждом рубле стоимости выпускаемой продукции снижение доли затрат и, следовательно, увеличение доли прибыли составило 2,19 коп.
Сравнение коэффициентов затрат по группам статей характеризует динамику затрат по каждой группе. В нашем примере увеличение затрат имеет место лишь по группе статей комплексных производственных расходов. По остальным группам статей имеет место экономия затрат.
На 1 руб. стоимости выпущенной продукции экономия затрат составила -2,19 коп. Это обусловлено снижением уровня материалоемкости (-1,55 коп.), зарплатоемкости (-0,89 коп.), удельных общехозяйственных расходов (-0,81 коп.), удельных расходов на продажу (-0,19 коп.). Коэффициент удельных комплексных расходов повысился на 1,25 коп.
Проверка: (-1,55) + (-0,89) + 1,25 + (-0,81) + (-0,19) = -2,19 коп.
Использование метода коэффициентов позволяет также рассчитать суммы относительной экономии (перерасхода) по каждой группе статей.
Методика анализа представлена ниже. Коэффициент материалоемкости в отчетном периоде по сравнению с предыдущим снизился на 1,55 коп. Относительная экономия материальных затрат на фактический объем выпуска продукции:
((-1,55) х 330 500 тыс.
руб.) : 100 = -5123 тыс. руб. Коэффициент зарплатоемкости в отчетном периоде снизился на 0,89 коп. Относительная экономия затрат:
((-0,89) х 330 500 тыс. руб.) : 100 = -2941 тыс. руб. Относительный перерасход затрат в связи с повышением коэффициента комплексных производственных расходов:
((-1,25) х 330 500 тыс. руб.) : 100 = +4131 тыс. руб. Относительная экономия затрат в связи со снижением коэффициента общехозяйственных расходов:
((-0,81) х 330 500 тыс. руб.) : 100 = -2677 тыс. руб. Относительная экономия расходов на продажу:
((-0,19) х 330 500 тыс. руб.) : 100 = -7237 тыс. руб.
Проверка: общая сумма относительной экономии по всем статьям затрат составила
((-2,19) х 330 500 тыс. руб.) : 100 = -7237 тыс. руб.,
или:
(-5123) + (-2941) + 4131 + (-2677) + (-627) = -7237 тыс. руб.
При углублении анализа для целей управления каждая группа статей затрат может быть рассмотрена более детально. Аналогичную методику можно применить к постатейному анализу себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг на основе калькуляций. Результаты анализа калькуляций важнейших видов продукции с помощью метода коэффициентов позволяют оценить конкурентоспособность данного вида продукции путем сравнения постатейных удельных коэффициентов с аналогичными показателями организаций-конкурентов.
Применение метода коэффициентов для анализа комплексных расходов
В экономической литературе принято выделять следующие подгруппы комплексных расходов: расходы на подготовку и освоение производства; общепроизводственные расходы; прочие производственные расходы; потери от брака; общехозяйственные расходы; расходы на продажу.
В экономической литературе применяется также иная группировка комплексных расходов. Например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы принято объединять в одну группу — расходы по обслуживанию производства и управлению [10]. Для иллюстрации предложенной методики анализа мы посчитали целесообразным дать укрупненную группировку комплексных расходов, а именно: первые четыре вида расходов мы объединили в группу под названием «Комплексные производственные расходы». Таким образом, группировка комплексных расходов имеет следующий вид: комплексные производственные расходы (расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы; прочие производственные расходы; потери от брака); общехозяйственные расходы; расходы на продажу.
Комплексный характер названных выше расходов означает, что каждая группа содержит несколько экономических элементов. Например, в состав общепроизводственных расходов включаются материальные затраты, заработная плата, амортизационные отчисления и др.
Одновременно названные группы расходов являются косвенными, так как относятся на себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) не прямо, а косвенно, т. е. распределяются между видами продукции (работ, услуг) пропорционально какой-либо базе, например пропорционально заработной плате производственных рабочих либо пропорционально прямым расходам и др.
Задачи анализа комплексных расходов: изучение их динамики; анализ исполнения сметы по каждой подгруппе расходов; выявление причин отклонений от сметных показателей; анализ обоснованности распределения комплексных расходов между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами продукции; выявление резервов снижения себестоимости за счет экономии комплексных затрат.
По признаку зависимости от объемов производства и продаж комплексные расходы делятся на условно-переменные и условно-постоянные.
К условно-переменным можно отнести расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования. Они входят в состав общепроизводственных расходов. Кроме того, к условно-переменным можно отнести расходы на продажу (зависят от объема продаж) и прочие производственные расходы.
При экономическом анализе каждая подгруппа комплексных расходов изучается отдельно. При разработке бизнес-планов составляются сметы общепроизводственных расходов по каждому подразделению организации, а также сметы общехозяйственных, представительских и коммерческих расходов в целом по организации. Эти сметы, как правило, разрабатываются на год с разбивкой по кварталам. Они утверждаются руководителем организации и служат базой для контроля за каждой подгруппой комплексных расходов. В процессе экономического анализа проверяется соблюдение смет расходов по каждому производственному подразделению, а также соблюдение общих по организации смет общехозяйственных, представительских и коммерческих расходов.
Анализ комплексных расходов, как правило, начинают с изучения их динамики. Динамика анализируется с помощью относительных показателей — коэффициентов затрат в копейках на 1 руб. стоимости выпущенной (реализованной) продукции. Этот анализ позволяет выявить тенденции изменения расходов по годам, по кварталам и определить дальнейшие направления анализа (табл. 5.6.2).
В нашем примере фактическая сумма общехозяйственных расходов в отчетном периоде намного выше, чем в предыдущем периоде, однако
Таблица 5.6.2
Анализ динамики комплексных расходов мебельной фабрики «Аквилон»
за 2005-2006 гг.


п/п

Показатели

За
преды
дущий
анало
гичный
период

За отчетный период

По отчету

по
смете

по
отчету

в %
к предыдущему периоду

в % к
смете

1

2

3

4

5

6

7

1

Объем выпуска продукции в ценах предприятия-изготовителя, тыс. руб.

240200

289900

330500

137,59

114,01

2

Выручка (нетто) от продаж, тыс. руб.

251000

300000

331800

132,19

110,60

3

Комплексные производственные расходы, тыс. руб.

30302

35000

45851

151,31

131,00

4

Общехозяйственные расходы, тыс. руб.

50200

60000

66400

132,27

110,66

5

Расходы на продажу, тыс. руб.

12100

14500

16000

132,23

110,34

6

Комплексные производственные расходы на 1 руб. объема выпуска продукции (п. 3 : п. 1 х 100), коп.

12,62

12,07

13,87

109,91

114,90

7

Общехозяйственые расходы на 1 руб. объема выпуска продукции
(п. 4 : п.1 х 100), коп.

20,90

20,70

20,09

96,12

97,10

8

Расходы на продажу на 1 руб. выручки (нетто) от продаж (п. 5 : п. 2 х 100), коп.

4,82

4,83

4,82

100,00

99,80

в копейках на 1 руб. стоимости выпущенной продукции эти расходы значительно сократились. Такая ситуация объясняется тем, что темп роста объема выпущенной продукции по отношению к прошлому периоду (137,59%) выше темпа роста общехозяйственных расходов (132,27%). Это подтверждает необходимость анализа данных групп расходов с помощью метода коэффициентов.
Информация, приведенная в таблице, позволяет увидеть только общую картину изменения комплексных расходов. Выявить резервы экономии затрат можно на основе тщательного изучения каждой подгруппы расходов в отдельности. 
<< | >>
Источник: Под ред. Н. В. Войтоловского, А. П. Калининой, И. И. Мазуровой. Комплексный экономический анализ предприятия. 2009

Еще по теме Совершенствование факторного анализа себестоимости продукции в разрезе калькуляционных статей затрат:

  1. 5. Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям
  2. 6.5. Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям
  3. Факторный анализ затрат на 1 рубль товарной продукции
  4. Анализ и управление затратами и себестоимостью продукции
  5. ГЛАВА 6 АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  6. 31.5. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ
  7. Глава 9 Анализ затрат и себестоимости продукции (работ, услуг)
  8. 18.1. ЗАДАЧИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО. КЛАССИФИКАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ. СОСТАВ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ
  9. 23. Горизонтальный и вертикальный анализ статей бухгалтерского баланса. Коэффициентные и факторные методы анализа
  10. 10. Анализ затрат на производство и себестоимости продукции
  11. Горизонтальный и вертикальный анализ статей бухгалтерского баланса. Коэффициентные и факторные методы анализа
  12. Глава 5 АНАЛИЗ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ
  13. Раздел II УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ЗАТРАТИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ,РАБОТ, УСЛУГ
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -